08/12/2020
التسويات الجردية للأصول المتداولة
الصندوق، والمخزون السلعي، والمدينون
جرد الخزينة ( الصندوق ):
نظرا لأهمية النقدية في المنشأة تهتم الإدارة باتخاذ بعض الإجراءات للتأكد من صحة
المدفوعات والمقبوضات النقدية, وعدم الاستخدام السيئ للنقود,ووضعت ضوابط من ضمنها
تحديد المسئولين عن الخزينة والقيام بجرد الخزينة لمطابقة الرصيد الفعلي للأموال النقدية
مع الرصيد الدفتري للأموال.
ويتم ذلك مرة واحدة على الأقل في السنة.
ويقوم بالجرد أحد المسئولين بحضور أمين الخزينة, وقد يقوم به مدقق حسابات خارجي.
ونتيجة للمقارنة بين الرصيدين ( الفعلي والدفتري ) يتضح أن:
أولا ــ يتطابق الرصيد الفعلي مع الدفتري، فلا تظهر لنا مشكلة جرديه ( لا عجز ولا زيادة )
ثانيا ــ إذا كان الرصيد الفعلي أقل من الرصيد الدفتري يطلق على هذا الفرق (عجز الصندوق)
ثالثا ــ إذا كان الرصيد الفعلي أكبر من الرصيد الدفتري يطلق على هذا الفرق
( زيادة الصندوق )
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الحالة الثانية: وجود عجز بالصندوق.
1ــ إذا كان العجز طبيعي ( مسموح به ).
قد يكون العجز طبيعي ناتج عن عمليات المنشأة المتغيرة والكثيرة إذا كان في حدود نسبة
معينة محددة من المنشأة.
ولا يعاقب الموظف بدفع العجز في هذه الحالة لكونه ناتج عن الضغط الشديد في العمل أو
الخطأ الغير مقصود، و تتحمله المنشأة كجزء من خسارتها و يتم تحميله لحساب الأرباح
والخسائر أخر السنة.
مثال:
ظهر الرصيد الدفتري للصندوق في ميزان المراجعة 32,000 ريال والرصيد الفعلي
للصندوق 31,000 ريال، ويعتبر العجز في حدود النسبة المسموح بها.
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
2ــ إذا كان العجز غير طبيعي ( غير مسموح به ).
وقد يكون العجز غير طبيعي إذا زاد عما هو محدد ( إذا كانت المنشأة لا تسمح بوجود أي
عجز ) ويدل على وجود تلاعب واختلاس يسأل عنه أمين الصندوق.
فإذا قام أمين الصندوق بسداد الفرق وقت الجرد يتم إثبات ذلك في محضر الجرد ولا يعمل
قيد, وإن لم يسدد يتم عمل قيود لتحميل العجز لأمين الصندوق. و يحمل على حـ/عهد تحت
التحصيل طرف أمين الصندوق. و يقوم بسدادها خلال السنة المالية أو تخصم من راتبه .
مثال:
ظهر الرصيد الدفتري للصندوق في ميزان المراجعة 20,000 ريال، وفي المعلومة الجردية
تبين أن هناك عجز في الصندوق مقداره 2000 ريال وأن الصراف سوف يتحمله.
الحالة الثالثة: وجود زيادة بالصندوق.
1ــ إذا كانت الزيادة نتيجة لعدم تسجيل عملية سداد المدينين.
مثال:
إذا كان الرصيد الدفتري لحساب الخزنة 24,000ريال وكانت نتيجة الجرد الفعلي
25,000ريال وتبين وجود عملية سداد للمدين أحمد بمبلغ 1000ريال لم تسجل.
2ــ إذا لم تعرف أسباب الزيادة النقدية بالصندوق.
مثال:
ظهر الرصيد الدفتري لحساب الخزنة بميزان المراجعة 15,500ريال وعند الجرد اتضح أن
الرصيد الفعلي للخزينة 16,000ريال ولم تعرف أسباب الزيادة.
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
جرد المخزون السلعي ( بضاعة آخر المدة ):
يتضمن المخزون السلعي جميع البضائع التي تملكها المنشأة، ويقصد بجردها أي تحديد كمية
وقيمة البضاعة المتبقية في حوزة المنشأة والتي تملكها في تاريخ معين ( آخر يوم في الفترة
المالية ).
هناك سعرين للمخزون وهما سعر التكلفة و سعر السوق.
وإذا كان : سعر التكلفة = سعر السوق ----- لا يوجد مشكلة
سعر التكلفة < سعر السوق ----- لا يوجد مشكلة
سعر التكلفة > سعر السوق ----- تظهر مشكلة
في حالة إذا كان سعر التكلفة أكبر من سعر السوق:
في هذه الحالة يجب تكوين مخصص بالفرق ( ويعتبر خسارة ) يسمى مخصص هبوط أسعار
بضاعة ( م . هـ . أ . ب ). ويحمل المخصص على حساب الأرباح والخسائر.
كما يظهر في الميزانية مطروحا من بضاعة آخر المدة.
مثال (1) : قدرت بضاعة آخر المدة بمبلغ 18,000 ريال بسعر التكلفة، ومبلغ 20,000 ريال بسعر السوق.
مثال (2) : قدرت بضاعة آخر المدة بمبلغ 18,000 ريال بسعر التكلفة، ومبلغ 16,000 ريال بسعر السوق.
خطوات التسويات الجردية لبضاعة آخر المدة:
1ــ يتم إثبات بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة في كلا من: حساب المتاجرة والميزانية.
2ــ مقارنة سعر التكلفة بسعر البيع وتحديد الفرق في حالة إذا كان سعر التكلفة أكبر من سعر
البيع فيجب عمل مخصص هبوط أسعار بضاعة بالفرق.
3ــ تحميل المخصص على حساب الأرباح والخسائر في الجانب المدين وطرحة من بضاعة
آخر المدة في الميزانية.
4ــ إعداد قيود التسويات الجردية.
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
جرد المدينون:
رصيد المدينين يظهر ضمن الأصول المتداولة بالميزانية ويعني ( ديونا حقيقية أو مبالغ مستحقه
للمنشأة نتجت عن عملية بيع على الحساب ) أي أن المدينين تشمل على حسابات الأشخاص
الذين تتعامل معهم المنشأة.
جرد المدينون يعني فحص أرصدة الحسابات الخاصة بهم و التأكد من إمكانية تحصيلها.
ويمكن تصنيف ديون المنشأة إلى ثلاثة أنواع:
1ــ ديون جيدة: وهي الديون التي يمكن تحصيلها من العملاء بانتظام وفي المواعيد المحددة.
2ــ ديون معدومة: وهي الديون التي لا يمكن تحصيلها من العملاء بسبب إفلاسهم أو وفاتهم
وعدم ترك أموال للوفاء بدينهم، وتعتبر خسارة حقيقية.
3ــ ديون مشكوك في تحصيلها: وهي الديون التي تقع بين النوعين السابقين حيث أن العملاء لا
ينتظمون في سداد ما عليهم، وتحسب على أساس نسبة من رصيد المدينون.
المعالجة المحاسبية للمدينين:
الديون المعدومة:
أولا: حالة وجود رصيد سابق للديون المعدومة خلال السنة ولا توجد ديون معدومة آخر السنة.
مثال: ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة: 4,000 ريال ديون معدومة، 30,000
ريال مدينون.
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ثانيا: حالة عدم وجود رصيد سابق للديون المعدومة خلال السنة وتوجد ديون معدومة آخر
السنة.
مثال: ظهر رصد المدينون في ميزان المراجعة بمبلغ 40,000 ريال. وفي تاريخ الجرد
تقرر إعدام دين بمبلغ 2,000 ريال.
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ثالثا: حالة وجود رصيد سابق للديون المعدومة خلال السنة وتوجد ديون معدومة آخر السنة.
مثال: ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة: مدينون بمبلغ 64,000 ريال، ديون
معدومة 3,000 ريال. وفي تاريخ الجرد ... تقرر إعدام دين بمبلغ 4,000 ريال.
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الديون المشكوك في تحصيلها:
مثال: فيما يلي بعض الأرصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة لمنشأة مشاعل التجارية في
12/31/ 2020 .
أسم الحساب
أرصدة دائنة
أرصدة مدينة
مدينون
ديون معدومة
30,000
2,500
وعند الجرد:
ــ تقرر إعدام دين بمبلغ 1,500 ريال
ــ تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بنسبة 10% ( من رصيد المدينين ).
المحاسب القانوني / هاشم اللاحجي
