NF Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik - Necati FİLİZ

11/02/2026

DERNEK BAŞKANI OLMA ŞARTLARI

Dernek başkanı olma şartları 5’tir,
Yönetim Kurulu Başkanı veya Dernek Başkanı olacak gerçek veya tüzel kişinin,

Derneğe üye olması,
Fiil ehliyetine sahip olması,
Genel Kurul’da Yönetim Kurulu üyeliğine seçilmesi,
Yönetim Kurulunda başkan olarak seçilmesi,
Özel kanunlarında yasaklayıcı bir hüküm olmaması,

DERNEK BAŞKANI GÖREV VE SORUMLULUKLARI NELERDİR ?

Dernek başkanı derneğin genel işlerinin yürümesini sağlar. Elbette genel işleri yürütürken genel kurula ve yönetim kuruluna danışırlar.

Derneğe üye kabul etmek üzere yönetim kuruluna başkanlık etmek,
Dernek üyesi iken derneklere üye olma hakkını kaybeden kişileri dernek üyeliğinden silmek üzere yönetim kuruluna başkanlık etmek,
Genel kurulu süresi içerisinde toplantıya çağırmak,
Genel Kurul toplantılarının kanun ve tüzük hükümlerine uygun olarak gerçekleşmesini sağlamak,
Dernek genel kurul tutanakları ile diğer evrakları genel kurul toplantısı sonucunda teslim almak, muhafaza etmek yeni seçilen yönetim kuruluna 7 gün içerisinde teslim etmek,
Dernek genel kurul sonuç bildiriminin, genel kurulu takip eden 30 gün içerisinde mülki idare amirliğine vermek,
Dernek yönetim kurulu başkanı, her takvim yılının ilk 4 ayı içerisinde, bir önceki yıla ait Dernek beyannamesini, derneğin kaydının bulunduğu mülki idare amirliğine vermekle yükümlüdür.
Yurt dışı ve yurt içi yardımlarının usulüne uygun olarak toplanmasını sağlamak,
Derneğe ait tutulması gereken defter veya kayıtların usulüne göre tutulmasını sağlamak,
Dernek üyelerinin şikayetlerini dinleyerek bir çözüm yolu aramak,
Dernekte çıkan sorunların çözümü için bizzat görüşmeler yaparak problemlerin ortadan kalkmasını sağlamak,
Derneğin mali defterlerini denetleyerek bütçenin uygulanabilirliğini sağlamak,
Derneğin aylık ve yıllık stratejilerini belirleyerek ayakta kalmasını sağlamak,
Dernek üyeleriyle sürekli temas halinde kalarak işlerin rayında ilerlemesini sağlamak,
Yönetim kurulundaki kararları almak ve bunları duyurmak,
Dernek yönetim kurulu başkanı, dernek tüzüğü ve/veya yönetim kurulu kararı ile münhasıran kendi uhdesine verilen diğer dernek işlerinden. dernekler mevzuatındaki yetki ve sorumluluk çerçevesinde tam sorumludur.

DERNEK BAŞKANI MAAŞ ALIR MI ?

Dernek yönetim ve denetim kurullarının kamu görevlisi olmayan başkan ve üyelerine ücret verilebilir. Verilecek ücret ile her türlü ödenek, yolluk ve tazminatlar genel kurul tarafından tespit olunur.

DERNEK BAŞKANI SİGORTALI OLUR MU ?

Dernek başkanları ile derneğin yönetim ve denetim kurullarına seçilenler, bu göreve seçimle geldiklerinden, aralarındaki hukuki ilişki vekalet akdine dayandığı için sigortalı sayılmayacaklardır. Bu görevlerinden dolayı huzur hakkı veya sair bir ad altında ücret almaları akdin niteliğini değiştirmeyecektir.

Ancak, dernek başkanları ile derneğin yönetim, denetim kurullarına seçilenler ve dernek üyeleri; bu görevleri haricinde, hizmet akdine tabi olarak, üçüncü şahısların yapabilecekleri işleri yapmaları karşılığında ücret ödenmesi şartıyla 5510 sayılı Kanunun 4/1-a kapsamında sigortalı sayılacaktır.

24/12/2025

19/12/2025

GENÇ GİRİŞİMCİ SİGORTA PRİM DESTEĞİ KALDIRILDI.

5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (k) bendinde düzenlenen 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesi kapsamında genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla 18 yaşını doldurmuş ve 29 yaşını doldurmamış olanlardan, ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefi nedeniyle 1/6/2018 tarihinden itibaren ilk defa bağ-kurlu olan sigortalılara prime esas kazanç alt sınır üzerinden 1 yıl süreyle verilen prim desteği 31.12.2025 tarihi sonu itibariyle yürürlükten kaldırılmıştır.

GENÇ GİRİŞİMÇİ PRİM DESTEĞİ

19.12.2025 tarihli 33112 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 7566 sayılı Vergi Kanunları İle Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’ un 23 üncü maddesi ile 5510 sayılı 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (k) bendi 31.12.2025 tarihi sonu itibariyle yürürlükten kaldırılmıştır.

5510 sayılı Kanunun 81 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (k) bendinde “31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesi kapsamında genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla 18 yaşını doldurmuş ve 29 yaşını doldurmamış olanlardan, bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin (1) numaralı alt bendi kapsamında 1/6/2018 tarihinden itibaren ilk defa sigortalı sayılan gerçek kişilerin primleri, 1 yıl süreyle 82 nci madde uyarınca belirlenen prime esas kazanç alt sınır üzerinden Hazinece karşılanır. Adi ortaklıklar ve şahıs şirket ortaklıklarında sadece bir ortak bu fıkra hükmünden yararlandırılır.” Hükmü düzenlenmişti.

Bu kapsamda ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefi nedeniyle 18 yaşını doldurmuş ve 29 yaşını doldurmamış olan 4/1-b kapsamındaki sigortalılara(bağkur) 01.06.2018 tarihinden itibaren genç girişimci desteği verilmeye başlanmıştır. Söz konusu destekte asgari ücret üzerinden oluşan primlerin tamamı Hazinece karşılanmaktaydı.

Yapılan düzenlemeyle bu destek 31.12.2025 tarihi sonu itibariyle yürürlükten kaldırılmıştır.

Saygılarımızla...

02/09/2025

ÇALIŞMA SÜRELERİ HESAPLANIRKEN ARA DİNLENME SÜRELERİ HESABA KATILIR MI ?
Ara dinlenmesi süreleri çalışma süresinden sayılmaz. Örneğin; sabah 08:00’de çalışmaya başlayan, saat 17:00’de çalışmayı bırakan ve gün içinde bir saat yemek molası ve iki kez on beşer dakika çay molası kullanan bir işçinin günlük çalışma süresi 9 saat değil, 7.5 saattir.

14/07/2025

APARTMANDA İLK TOPLANTIDA ÇOĞUNLUK SAĞLANMAZSA İKİNCİ TOPLANTI NE ZAMAN YAPILIR ?
Toplantı bildiriminde birinci toplantıda yeter sayı sağlanamaması halinde ikinci toplantının nerede ve ne zaman yapılacağı da kat maliklerine duyurulacaktır (KMK.m.29/f.3). İlk toplantı ile ikinci toplantı arasında bırakılacak süre yedi günden az olamayacağı gibi onbeş günden fazla da olamaz (KMK.m.29/f.3, m. 30/f.2).

12/07/2025

SGK'dan ÖNEMLİ DUYURU (ÇİFTÇİ KAYIT SİSTEMİNE KAYITLI OLANLARIN BAĞKUR KAYDI AÇILACAĞI HAKKINDA

Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK), 15 Temmuz 2025 tarihi itibarıyla Çiftçi Kayıt Sistemi'ne (ÇKS) kayıtlı olup Bağkur (4-B) kaydı bulunmayan vatandaşlara yönelik önemli bir duyuru yayımladı.

SGK’nın açıklamasına göre, 7538 sayılı Kanun kapsamında Ziraat odasına tescilli ve ÇKS kaydı olan vatandaşların Bağkur tescilleri, 15 Temmuz’dan itibaren otomatik olarak başlatılacak.

Bu durumun, özellikle sosyal yardım ve aylık alan vatandaşları yakından ilgilendirdiği belirtilirken, Bağkur tescili açıldığında:

● 65 Yaş Aylığı
● Engelli Aylığı
● Yetim Aylığı

kesilecek, dul aylıkları ise oransal olarak düşürülecek.

Ayrıca Yeşil Kart sahibi vatandaşların kartlarının da kapatılacağı duyuruldu.

SGK, bu nedenle Ziraat odasına kayıtlı olup Bağkur tescili bulunmayan vatandaşların, yaş durumlarına göre işlem yapmaları gerektiğini belirtti:

65 yaş üstü vatandaşların kuruma gelerek dilekçe vermesi gerekiyor.

65 yaş altındakilerin ise bağlı bulundukları Ziraat Odası’ndan Muafiyet Belgesi almaları gerekiyor.

SGK, konuyla ilgili işlemlerin tamamlanması için son tarihin 14 Temmuz 2025 olduğunu hatırlatarak, vatandaşların mağduriyet yaşamamaları adına belirtilen şartları yerine getirmeleri çağrısında bulundu.

Kaynak: Sosyal Güvenlik Kurumu

27/05/2025

01.01.2025’DEN İTİBAREN E- TİCARET KAPSAMINDA HİZMET SAĞLAYICILARI İLE ELEKTRONİK TİCARET HİZMET SAĞLAYICILARINA ARACILIK YAPTIKLARI ÖDEMELER ÜZERİNDEN %1 TEVKİFAT YAPILACAKTIR

21/12/2024 tarihli ve 9284 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla; Aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamına giren faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına aracılık yaptıkları ödemeler üzerinden yapacakları tevkifat oranı %1 olarak belirlenmiştir.

Tevkifat yapmakla yükümlü olanlar:
- Aracı hizmet sağlayıcıları: Başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamını sağlayan gerçek ve tüzel kişiler.
- Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları: Elektronik ticaret pazar yerinde elektronik ticaret hizmet sağlayıcıların mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapılmasına ya da sipariş verilmesine imkân sağlayan aracı hizmet sağlayıcıları. 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamına giren faaliyetleri dolayısıyla aracılık yaptıkları ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapacaklardır.

Kimlerden tevkifat yapılacak:
- Hizmet sağlayıcıları: Elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek ya da tüzel kişiler.
- Elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları: Elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendine ait elektronik ticaret ortamında mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapan ya da sipariş alan hizmet sağlayıcıları. Yaptıkları mal satışı ve hizmet ifaları karşılığı kendilerine yapılan mal ve hizmet bedeli ödemeleri üzerinden, aracılık yapanlarca tevkifat yapılacaktır.

Karar 1/1/2025 tarihinde yürürlüğe girecek olup, bu tarihten itibaren %1 oranında tevkifat yapılmaya başlanılacaktır.

Kesilen vergilerin mahsup ve iadesi:
Bu şekilde yıl içinde kesilen ve ödenen vergiler, kendisinden kesinti yapılan mükelleflerce gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanacak vergiden mahsup edilecektir. Kesilen vergilerin beyannamede mahsup edilemeyen kısmı ise iade edilecektir.

03/01/2025

YAPI RUHSATINA KONU OLAN İNŞAAT İŞLERİNDE SGK DOSYA AÇILIŞI

5510 sayılı Kanunun 11’inci maddesinin altıncı fıkrasında ve 100. Maddesinde yapılan değişiklik ile sigortalı çalıştırılmasa valilikler, belediyeler ve ruhsat vermeye yetkili diğer kamu ve özel hukuk tüzel kişilerince verilen yapı ruhsatlarına istinaden yapı ruhsatına konu olan işyerinin, SGK tescili de otomatik olarak yapılacaktır.

Yapı ruhsatlarına istinaden otomatik işyeri tescili yapılabilmesi için yapı ruhsatına başvuranlar tarafından ruhsat vermeye yetkili mercilere yapılan yapı ruhsatı başvurularında; Özel İnşaatlarda Yapı ruhsatında yapı sahibi ve yapı müteahhidi bölümlerinde belirtilen kişilerin aynı olması halinde yapı sahibi adına, farklı olması halinde ise yapı müteahhidi adına işyeri dosyası tescili yapılacaktır.

Mal sahibi inşaatı işini yükleniciye yaptıracak çelik işlerini başka taşerona yaptıracaksa, çatı işlerini diğer başka taşerona yaptıracaksa sigorta dosyasını yapı ruhsatında mal sahibi ve yüklenici farkı kişiler olması durumunda sigorta dosyasını mal sahibi kendi adına tescil ettirebilir mi?

Belediye’den yapı ruhsatını alır almaz SGK inşaatla ilgili otomatik tescil açıyor ve size tescil tebligatını gönderiyor.

Eğer inşaata başladıysanız otomatik oluşturulan bu dosya üstünden bildirim yapmanız gerekiyor.

Sosyal Güvenlik Kurumu açılışı otomatik olduğundan sizin e-SGK işyeri tescil uygulamasından müracaat yapmanıza gerek bulunmamaktadır işyeri bildirgesi ve yukarıda belirtilen sigorta girişi için gerekli evrakları ile SGK’ya müracaat etmek.

Eğer inşaata derhal başlamayacaksanız SGK’ya dilekçe yazarak inşaata başlamayacağınızı, başladığınızda işyeri açılışı için gerekli evraklar ile müracaat yapacağınızı iletmeniz gerekmektedir.

31/10/2024

GALERİCİLERİN 2. EL ARAÇ SATIŞLARINDA FATURA KESME
(Özel Matrahta KDV Oranları)
1.Giriş
Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanununun 23. maddesine 7104 sayılı Kanunla eklenen (f) bendi ile ikinci el araç ve ikinci el taşınmaz ticaretinde 01/06/2018 tarihinden itibaren ikinci el taşınmaz veya motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal edenlerin, KDV mükellefi olmayan kişi veya kuruluşlardan ya da KDV mükellefi olsa dahi istisna kapsamında KDV uygulanmadan satın aldığı araçları üzerinde önemli bir değişiklik yapılmaksızın satışında, alış bedeli ile satış bedeli arasındaki fark üzerinden KDV hesaplayarak beyan edilmesi esasına geçilmişti.

5359 Sayılı Cumhurbaşkanı kararıyla 01.04.2022 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce 2007/13033 sayılı BKK’nın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı (yani %18) uygulanarak satın alınan araçların teslimi ile özel matrah uygulanarak yapılan teslimlerde, bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı (% 18) uygulanmasına karar verilmiştir.

Bu çalışmamızda, yapılan son değişikle ikinci el araç alım satımında bulunan yetki belgesine sahip galerici mükellefler ile diğer mükelleflerin ikinci el araç satışında uygulanacak KDV oranları açıklanmaya çalışılacaktır.

2. Yetki Belgesine Sahip Galericilerce Yapılan 2. El Satışlarda Özel Matrah Uygulaması ve KDV Oranları
3065 sayılı Kanunun (23/f) maddesine göre 01/06/2018 tarihinden itibaren, ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, KDV mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır.

KDV mükellefi olmayanlardan veya istisna kapsamında KDV ödenmeksizin alınan ikinci el motorlu kara taşıtlarının satışında düzenlenecek faturalarda alış bedeli ile satış bedeli arasındaki fark üzerinden KDV hesaplanır. KDV hesaplanarak alınan ikinci el motorlu kara taşıtlarının teslimlerinde ise özel matrah uygulanmayacağı tabiidir.

Ayrıca ikinci el motorlu kara taşıtı teslimlerinde özel matrah uygulanabilmesi için, araç veya taşınmazın basit tadil, bakım ve onarım işlemleri dışında vasfında esaslı değişiklik yapılmaması gerekmektedir.

Buna göre, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz teslimlerinde özel matrah uygulaması yalnızca ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükellefler tarafından uygulanacaktır.

İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal edenler, 13/2/2018 tarihli ve 30331 sayılı İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında işletmesi adına yetki belgesi alan tacirler ile esnaf ve sanatkârlardır.

İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal etmekle birlikte henüz yetki belgesi almamış olanlar, İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması için verilen süre ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi olmaksızın, özel matrah uygulayabilirler.

Verilen süre içinde yetki belgesini almamış olanlar ile yetki belgesi almaksızın ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticareti ile iştigal edenlerin ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz teslimlerinde özel matrah uygulanmaz.

Alım satım işlemine özel matrah şekline tabi olması uygulanacak KDV oranı değiştirmeyecektir. Konuya ilişkin bir örnek vermek gerekirse;

Örnek 1: İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti kapsamında yetki belgesine haiz A Galerisi, KDV mükellefi olmayan Bayan B’den 350.000 TL’ye binek bir adet araç satın almıştır. Galeri A ilgili araç için basit bakım ve onarım işlemleri dışında vasfında esaslı değişiklik yapmamış ve aracı 400.000 TL bedel ile Bay C’ye satmıştır. Buna göre satış faturası aşağıdaki şekilde düzenlenecektir.

Satış bedeli (KDV Hariç):400.000 TL
Alış Bedeli: 350.000 TL
KDV Matrahı: 50.000 TL
KDV Tutarı (Binek Araç %20): 10.000 TL
Toplam: 410.000 TL

* Söz konusu 28/3/2022 tarih ve 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce özel matrah uygulanarak yapılan binek otomobili teslimlerinde KDV oranının %20 oranında KDV'ye tabi tutulması öngörülmüştür.

Örnek 2: Yukarıdaki örnekteki aracı A galerisi, Yetki belgesine haiz D Galerisine, D galerisi de 450.000,00 TL’ye Bay C’ye satmıştır. Bu durumda satış faturası aşağıdaki şekilde düzenlenecektir.

Satış bedeli (KDV Hariç):450.000 TL
Alış Bedeli: 400.000 TL
KDV Matrahı:450.000 TL
KDV Tutarı (Binek Araç %1): 4.500 TL
Toplam: 454.500 TL

** Söz konusu 28/3/2022 tarih ve 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce başka bir yetkili satıcıdan özel matrah uygulanarak satın alınan binek otomobiller, %20 KDV oranı uygulanarak satın alınan binek otomobil olarak değerlendirilemeyeceğinden, bu araçların tesliminde satış bedelinin tamamı üzerinden %1 oranında KDV öngörülmüştür.

17/10/2024

KİRAYI ELDEN ÖDEME DÖNEMİ SONA ERDİ :

Uymayana ceza kesilecek Hazine ve Maliye Bakanlığı, Gelir Vergisi Genel Tebliği kararı ile konut ya da iş yerini kiraya veren mülk sahiplerinin kira ödemelerini banka, PTT veya özel finans kurumları aracılığıyla tahsil etmelerini zorunlu hale getirdi
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri ile mükellef olmayanların gerçekleştirdikleri iş yeri ve konut kiralama işlemlerine ilişkin yapılacak tahsilat ve ödemelerin banka ve PTT üzerinden yapılmasına ilişkin tebliğ Resmi Gazete'de yayımlandı.

Buna göre, gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriyle herhangi mükellefiyet kaydı bulunmayanların gerçekleştirdikleri iş yeri ve konut kiralama işlemlerine ilişkin yapılacak tahsilat ve ödemeler, bankalar veya PTT aracılığıyla yapılacak.

CEZAİ İŞLEM UYGULANABİLECEK
Yeni karara göre elden kira almaya devam eden mülk sahipleri ve kiracılara cezai işlem uygulanabilecek. Buna göre, kira bedelini banka aracılığıyla tahsil etmeyen ev sahiplerine ve kiracılara her bir işlem ayrı olmak üzere kira bedelinin yüzde 10'u kadar cezai işlem uygulanacak.

21/03/2024

2023 YILINDA YÜKSEK ÜCRET GELİRİ OLANLAR DİKKAT! BEYANNAME VERMENİZ GEREKEBİLİR!

TEK İŞVERENDEN ALINAN TEVİKFATA TABİ ÜCRETİN BEYAN SINIRI

2023 yılında tek işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret geliri elde eden mükelleflerin, ücret gelirleri toplamı 1.900.000 TL’yi aşması halinde, ücret gelirleri yıllık beyanname ile beyan edilecektir. Tek işverenlerden alınan tevkifatlı ücret gelirinde beyanname verme sınırı olan 1.900.000 TL ve bunun altındaki tutarlar için yıllık beyanname verilmeyecek ve yıl içinde tevkif yoluyla kesilen vergiler ücretlinin üzerinde nihai vergi olarak kalacaktır.

Örnek 1: Bir şirkette çalışan ücretli, 2023 yılında tevkif suretiyle vergilendirilmiş aylık 180.000 TL olmak üzere toplam 2.160.000 TL ücret geliri elde etmiştir. Ücretlinin tek işverenden elde ettiği gelir 2023 yılında beyanname verme sınırı olan 1.900.000 TL’yi aştığı için Mart/2024’de yıllık gelir vergisi beyannamesi verecek ve beyannamede hesaplanan gelir vergisinden yıl içinde kesilen vergileri mahsup edilebilecektir.

Örnek 2: 2023 yılında bir firmada çalışan ücretli, tek işverenden kesintiye tabi aylık 150.000 TL’den yıllık 1.800.000 TL ücret geliri elde etmiştir. 2023 yılında kişinin tek işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş olarak elde ettiği ücret geliri beyanname verme sınırı olan 1.900.000 TL’yi aşmadığından yıllık beyanname vermeyecektir. Yıl içinde ücret gelirinden yapılan kesintiler nihai vergi olarak kalacaktır.

BİRDEN FAZLA İŞVERENDEN ALINAN TEVKİFATA TABİ ÜCRETİN BEYAN SINIRI

2023 yılında birden fazla işverenden tevkifatlı ücret geliri elde eden mükelleflerin, birden sonraki işverenden alınan ücretleri toplamının gelir vergisi tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutar olan 150.000 TL’yi aşması halinde yıllık beyanname verilecektir. Birden fazla işverenden ücret alınması halinde, birinci işverenden alınan ücretin hangisi olacağı ücretli tarafından serbestçe belirlenebilecektir. Muhtemelen ücretliler en yüksek ücret aldıkları işvereni birinci işveren olarak seçeceklerdir.

Bu arada, birden sonraki işverenden alınan ücret toplamının 150.000 TL’yi aşmamakla beraber, birden fazla işverenden tevkifatlı ücret geliri elde eden mükelleflerin, birinci işverenden aldıkları ücret gelirleri de dâhil olmak üzere ücretleri toplamının 1.900.000 TL’yi aşması halinde de yıllık beyanname verilecektir.

Yıllık beyannameye dahil edilmeyecek gelirlerin tespit edilmesinde genel kural, GVK’nın 86/1-b-c maddesi gereğince ücret gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceği öncelikle kendi içinde değerlendirilecek olup, diğer gelirlerin bulunması halinde bu gelirler hesaplamaya dahil edilmeyecektir. Yine, tevkifata tabi ücret gelirinin yanında, tevkifata tabi kira ve menkul sermaye iradının da olması durumunda; tevkifata tabi tutulan menkul sermaye iradı ve gayrimenkul sermaye iradı diğer gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceğinin tespitinde de ücret gelirleri hesaplamaya dahil edilmeyecektir. Yani, ücret gelirinin yıllık beyanında öncelikle kendi içinde değerlendirilmesi yapılacaktır.

Örnek 1: 2023 yılında ücretli birinci işverenden 900.000 TL, ikinci işverenden 65.000 TL, üçüncü işverenden 75.000 TL ücret geliri elde etmiş ve ücretlerin tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiştir.

Buna göre, birinci işverenden alınan ücret hariç, ikinci ve üçüncü işverenden alınan (65.000 + 75.000) 140.000 TL ücretler toplamı 150.000 TL’lik beyan sınırını aşmadığı ve birinci işverenden alınan ücret dahil ikinci ve üçüncü işverenden alınan (900.000 + 65.000 + 75.000) 1.040.000 TL ücretler toplamı da 1.900.000 TL’lik beyan sınırını aşmadığı için ücret gelirlerinin tamamı için yıllık beyanname verilmeyecektir. Yıl içinde ücret gelirinden yapılan kesintiler nihai vergi olarak kalacaktır.

Örnek 2: 2023 yılında ücretli birinci işverenden 800.000 TL, ikinci işverenden 300.000 TL, üçüncü işverenden 200.000 TL ücret geliri elde etmiş ve ücretlerin tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiştir.

Buna göre, birinci işverenden alınan ücret hariç, ikinci ve üçüncü işverenden alınan ücretler toplamı (300.000 + 200.000) 500.000 TL, 150.000 TL’lik beyan sınırını aştığı için birinci işverenden aldığı 800.000 TL de dahil olmak üzere toplam 1.300.000 TL ücret gelirinin tamamı beyan edilecektir.

Örnek 3: 2023 yılında ücretli, üç ayrı işverenden tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiş ücret geliri elde etmiştir.

1. İşverenden alınan ücret (X Holding)

1.800.000 TL

2. İşverenden alınan ücret (X Holding iştirak şirketinden huzur ücreti)

100.000 TL

3. İşverenden alınan ücret (X Holding iştirak şirketinden huzur ücreti)

50.000 TL

Yıllık beyanname ile beyan edilecek ücret tutarı

1.950.000 TL

Birinci işverenden alınan hariç, ikinci ve üçüncü işverenden alınan ücret toplamı 150.000 TL, 2023 yılı 150.000 TL’lik beyan sınırını aşmamakla birlikte, birinci işverenden alınan ücret dahil toplam ücret gelirleri tutarı 1.950.000 TL’dir. 2023 yılında elde edilen ücretler toplamı 1.900.000 TL’lik beyan sınırını aştığı için ücret gelirinin tamamı yıllık beyanname ile beyan edilecektir.

9. Kesintiye Tabi Olmayan Ücret Geliri Elde Edenlerde Beyanname Verme Sınırı

Gelir Vergisi Kanununa göre, ücret gelirinden vergi kesintisi yapılmayan ücretlilerin, kesintiye tabi olmayan ücret gelirlerine ilişkin matrahlarının, asgari ücretin yıllık gelir vergisi matrahını 2023 yılı için 119.454,72 TL’yi aşmaması halinde, istisna kapsamına giren bu ücretleri için yıllık beyanname verilmeyecektir. Hizmet erbabının elde ettiği ücret gelirlerinin, istisna tutarını aşması halinde ise elde edilen ücret gelirinin tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecek ve hesaplanan gelir vergisinden asgari ücret üzerinden hesaplanan yıllık gelir vergisi mahsup edilerek ödenecek vergi hesaplanacaktır.

Öte yandan, birden fazla işverenden vergi kesintisine tabi olmayan ücret elde edilmesi durumunda, ücretlerin safi tutarlarının toplamı (matrah), asgari ücretin yıllık gelir vergisi matrahı 2023 yılı için 119.454,72 TL’yi aşması halinde bu ücret gelirleri için beyanname verilecektir. Ücret gelirleri toplamının 1.900.000 TL’yi aşması durumunda ücret gelirlerinin tamamı için beyanname verilecektir.

Hem kesintiye tabi hem de kesintiye tabi olmayan birden fazla işverenden ücret elde edilmesi durumunda; gelirin kesintili veya kesintisiz olmasına bakılmaksızın istediği bir işverenden aldığı ücreti hariç tutup, diğer işverenlerden alınan ücretler toplamı 150.000 TL beyan sınırını aşıyorsa hariç tutulan ücret geliri de dahil olmak üzere ücret gelirlerinin tamamı için beyanname verilecektir. Diğer işverenlerden alınan ücretler toplamı 150.000 TL beyan sınırını aşmaması halinde kesintiye tabi ücretleri için beyanname verilmesine gerek yoktur. Ancak, tevkifata tabi olmayan ücret gelirlerinin vergi matrahı, 2023 yılı için asgari ücretin yıllık gelir vergisi matrahını (119.454,72 TL’yi) aşan ücretliler mutlaka beyanname verilecektir.