04/07/2026
কর্পোরেট সুশাসনের অভাব ও সুদের হারের ওঠানামা: IFRS 9 অনুযায়ী ব্যাংকের ব্যালেন্স শিটে এর প্রভাব:
একজন ব্যাংকার হিসেবে প্রতিদিন আমাদের নানা ধরনের ক্রেডিট রিস্ক বা ঋণ ঝুঁকির মুখোমুখি হতে হয়। সম্প্রতি একটি বাস্তবসম্মত ব্যাংকিং কেস স্টাডি নিয়ে ভাবছিলাম। ধরুন, ব্যবস্থাপক হিসেবে একজন গ্রাহককে ১০% সরল সুদে ১০,০০,০০০ (১০ লাখ) টাকা ঋণ দেওয়া হলো। কিন্তু ঋণের মেয়াদ শেষে (Due Date) দেখা গেল গ্রাহক টাকা পরিশোধ করতে পারেননি।
অনুসন্ধানে জানা গেল, গ্রাহকের ব্যবসায়িক পতনের মূল কারণ ছিল কর্পোরেট সুশাসনের অভাব (Lack of Corporate Governance)। এদিকে সামষ্টিক অর্থনীতির পরিবর্তনের কারণে বর্তমানে বাজারে ঋণের সুদের হার বেড়ে দাঁড়িয়েছে ১২%।
আন্তর্জাতিক আর্থিক প্রতিবেদন মানদণ্ড বা IFRS 9 অনুযায়ী, এই নির্দিষ্ট পরিস্থিতিতে ব্যাংকের ব্যালেন্স শিট (Balance Sheet) এবং আয় বিবরণীতে (Income Statement) কী ধরনের হিসাবায়ন ও প্রভাব পড়বে? চলুন সহজ ভাষায় বিশ্লেষণ করা যাক।
IFRS 9 মোতাবেক এই কেসটিতে ব্যাংকের আর্থিক পোর্টফোলিওতে দুটি ভিন্ন ঘটনা ঘটেছে:
ক) ঋণ অবক্ষয় বা ইমপেয়ারমেন্ট (Impairment Due to Credit Risk): কর্পোরেট সুশাসনের অভাবে গ্রাহক লোকসান করায় ঋণটি খেলাপি বা অবক্ষয়িত (Impaired) হয়েছে। এটি সরাসরি ক্রেডিট রিস্ক।
খ) সুদের হারের ঝুঁকি (Interest Rate Risk): বাজারে সুদের হার ১০% থেকে বেড়ে ১২% হয়েছে। বন্ড বা ফিন্যান্সিয়াল অ্যাসেটের ক্ষেত্রে সুদের হার বাড়লে বর্তমান সম্পদের মূল্য (Present Value) কমে যায়।
১. IFRS 9 অনুযায়ী, ব্যাংক যদি এই ঋণটিকে Amortized Cost (পরিশোধিত মূল্য) মডেলে হিসাব করে (যা সাধারণ ঋণের ক্ষেত্রে অধিকাংশ ব্যাংক করে থাকে), তবে বাজারের সুদের হার ১২% এ উন্নীত হলেও ব্যালেন্স শিটে ঋণের মূল অঙ্কের ওপর এর কোনো সরাসরি প্রভাব পড়বে না। কিন্তু গ্রাহকের খেলাপি হওয়ার কারণে Expected Credit Loss (ECL) বা প্রত্যাশিত ঋণ লোকসান মডেলের অধীনে ব্যাংক বড় ধাক্কা খাবে।
২. ব্যালেন্স শিটে হিসাবায়ন ও পর্যায়ক্রমিক প্রভাব (Stage Classification)
IFRS 9-এর ইমপেয়ারমেন্ট মডেল অনুযায়ী, ঋণগুলোকে ৩টি স্তরে (Stages) ভাগ করা হয়। আমাদের এই গ্রাহক যেহেতু নির্দিষ্ট সময়ে টাকা দিতে পারেননি এবং তার ব্যবসায়িক বিপর্যয় ঘটেছে, তাই ঋণটি সরাসরি Stage 3 (Credit-Impaired) বা খেলাপি ঋণের তালিকায় চলে যাবে।
ক) প্রভিশন বা সঞ্চিতি সংরক্ষণ (Provisioning via ECL)
যেহেতু গ্রাহক দেউলিয়া বা চরম লোকসানের মুখে, ব্যাংককে এখন এই ১০ লাখ টাকার বিপরীতে একটি বড় অঙ্কের Lifetime Expected Credit Loss (ECL) বা সঞ্চিতি হিসাব করতে হবে।
ধরি, ব্যাংকের ক্রেডিট রিস্ক মডেল অনুযায়ী এই ঋণের রিকভারি সম্ভাবনা খুবই ক্ষীণ এবং এর বিপরীতে ৩,০০,০০০ টাকা প্রভিশন বা ইমপেয়ারমেন্ট লস ধরা হলো।
জার্নাল এন্ট্রি হবে:
Loss on Impairment (ডেবিট) — ৩,০০,০০০ টাকা (আয় বিবরণীতে খরচ হিসেবে যাবে)
Allowance for Impaired Loans (ক্রেডিট) — ৩,০০,০০০ টাকা (ব্যালেন্স শিটে সম্পদ কমাবে)
খ) ব্যালেন্স শিটে উপস্থাপন (Presentation in Balance Sheet)
ব্যালেন্স শিটের সম্পদ (Assets) পাশে ঋণটি আর পূর্ণ মূল্যে দেখানো যাবে না। এটিকে 'Net of Provision' বা সঞ্চিতি বাদ দিয়ে দেখাতে হবে:
Loans and Advances: ১০,০০,০০০ টাকা
Less: Allowance for Impairment: (৩,০০,০০০) টাকা
Net Receivables (ব্যালেন্স শিটে দৃশ্যমান সম্পদ): ৭,০০,০০০ টাকা
৩. ব্যাংকের আর্থিক বিবরণীতে সামগ্রিক প্রভাব
এই ঘটনার ফলে ব্যাংকের আর্থিক স্বাস্থ্যের ওপর প্রধানত ৩টি বড় প্রভাব পড়বে:
১. মুনাফা হ্রাস (Impact on Profitability): ৩,০০,০০০ টাকার ইমপেয়ারমেন্ট লস সরাসরি ব্যাংকের চলতি বছরের আয় বিবরণীতে (Income Statement) চার্জ করা হবে। ফলে ব্যাংকের নেট মুনাফা (Net Profit) তাৎক্ষণিকভাবে কমে যাবে।
২. সুদ আয় স্থগিতকরণ (Suspension of Interest Revenue): IFRS 9-এর Stage 3 ঋণের ক্ষেত্রে ব্যাংক আর মোট ১০ লাখ টাকার ওপর ১০% হারে সুদ আয় (Interest Income) দেখাতে পারবে না। সঞ্চিতি বাদ দেওয়ার পর নেট বুক ভ্যালুর (৭,০০,০০০ টাকা) ওপর কার্যকর সুদের হারে আয় হিসাব করতে হবে। অর্থাৎ ব্যাংকের সুদ আয়ও বড় অঙ্কে কমে যাবে।
৩. মূলধন পর্যাপ্ততার ওপর চাপ (Capital Adequacy Ratio): মুনাফা কমে যাওয়ার কারণে ব্যাংকের রিটেইন্ড আর্নিংস (Retained Earnings) কমবে, যা পরোক্ষভাবে ব্যাংকের মূলধন বা ইকুইটি (Equity) কমিয়ে দেবে। ব্যাসেল-৩ (Basel III) অনুযায়ী ব্যাংকের মূলধন পর্যাপ্ততার অনুপাত বা CAR ঝুঁকির মুখে পড়বে।
ব্যাংকার হিসেবে আমাদের শিক্ষণীয়
এই কেস স্টাডিটি আমাদের প্রমাণ করে যে, কোনো গ্রাহককে ঋণ দেওয়ার সময় শুধুমাত্র তার জামানত (Collateral) বা সুদের হার দেখাই যথেষ্ট নয়। কর্পোরেট সুশাসন (Corporate Governance) বা গ্রাহকের অভ্যন্তরীণ ব্যবস্থাপনা কেমন, তা ক্রেডিট অ্যাসেসমেন্টের সময় কঠোরভাবে যাচাই করা উচিত। অনুরুপভাবে, কোন সচেতন গ্রাহক যখন তার আমানত কোন ব্যাংকে রাখে তখন অবশ্য সে ব্যাংকের কর্পোরেট সুশাসনের বিষয়টি অত্যন্ত সচেতনার সহিত বিবেচনা করেন।
সুশাসনের অভাব যেমন একটি ব্যবসাকে ডুবিয়ে দিতে পারে, তেমনি আন্তর্জাতিক হিসাবমানের (IFRS 9) কঠোর নিয়মের কারণে তা ব্যাংকের ব্যালেন্স শিটকেও মারাত্মকভাবে ক্ষতিগ্রস্ত করতে পারে।
